Главная » 2014»Август»11 » Скачать Развитие налогообложения российских коммерческих банков. Бобкова, Ирина Николаевна бесплатно
06:28
Скачать Развитие налогообложения российских коммерческих банков. Бобкова, Ирина Николаевна бесплатно
Развитие налогообложения российских коммерческих банков
Диссертация
Автор: Бобкова, Ирина Николаевна
Название: Развитие налогообложения российских коммерческих банков
Справка: Бобкова, Ирина Николаевна. Развитие налогообложения российских коммерческих банков : диссертация кандидата экономических наук : 08.00.10 Иркутск, 2005 178 c. : 61 06-8/1131
Объем: 178 стр.
Информация: Иркутск, 2005
Содержание:
Введение
1 Экономическое содержание и значение налога на прибыль в налоговой системе
11 Сущность, принципы налогообложения и роль налога на прибыль в доходах бюджета
12 Формирование прибыли коммерческих банков в современных условиях развития3 О
13 Методики оценки налогообложения кредитных организаций
2 Действующая: практика налогообложения прибыли коммерческих банков
21 Анализ формирования прибыли коммерческих банков на материалах банков Сибирского федерального округа)
22 Особенности налогообложения прибыли коммерческих банков на материалах Сибирского федерального округа)
23 Налоговая нагрузка и ее влияние на деятельность коммерческих банков
3 Методические подходы к налогообложению расходов коммерческих банков
31 Подходы к налогообложению расходов на основе международного опыта
32 Налоговая нагрузка коммерческих банков и методика ее расче
33 Методика налогообложения расходов банков
Введение:
Вопросы налогообложения банков исследовались многими экономистами, вместе с тем эта тема нуждается в дальнейшем изучении. Данная тема логично вписывается в общероссийскую дискуссию о проблемах совершенствования налоговой политики в России, разработки и принятия Налогового кодекса Российской Федерации и формирования национальной налоговой системы. Не случайно в специальной литературе последних лет отмечается, что налоговая реформа в России, как и интеграция страны в мировое хозяйство, невозможна без опоры на банки. Однако возникает большое количество вопросов в связи с выбором банков, на которые может опираться государственный и частный секторы экономики. В настоящее время в экономической сфере появляются на рынке банковских услуг новые крупные коммерческие банки, вырастающие из числа средних банков, прекращается деятельность целого ряда средних и мелких банков, особенно в регионах. Современная банковская система России оказалась системой неустойчивой, а целый ряд ее основных элементов -неэффективными с точки зрения управления и достижения финансовых результатов. Государство не смогло найти в банковской системе достойной опоры ни в вопросах собираемости налогов непосредственно от банковской деятельности, ни в вопросах обеспечения банками своевременных налоговых перечислений предприятий-клиентов в бюджеты различных уровней. Частное решение вопроса о погашении задолженности перед бюджетом вследствие нарушения платежной системы страны было найдено при принятии Банком России специальных мер, таких как публикация списка неблагонадежных коммерческих банков. Но это лишь частичное решение вопроса. Не решенными, по прежнему, являются вопросы своевременного исполнения коммерческими банками поручений налогоплательщиков по уплате налогов и вопросы налогообложения самих коммерческих банков.
Реформирование национальной банковской системы, ее интеграция в мировое банковское сообщество обусловлены переходом России к принципиально новым экономическим отношениям. Формирование рыночных отношений и развитие адекватных мер государственного регулирования затрагивает не отдельные стороны финансовой деятельности экономических агентов, а весь комплекс финансово-кредитных отношений в национальном хозяйстве. В этих условиях необходимо последовательно реформировать систему налогообложения коммерческих банков, обеспечивая ее эффективную работу.
Теоретические основы данной темы российские экономисты стали разрабатывать только с 1990 года, то есть с начала формирования новой системы налогообложения.
Банковская система, созданная в начале 90-х годов, для России была практически новым сектором экономики, поэтому возникла необходимость создания соответствующей законодательной базы, в том числе по налогообложению коммерческих банков. Законодательство по формированию доходов государственного бюджета до начала 90-х годов XX века было ориентировано на сферу материального производства. Госбанк СССР и его отделения были освобождены от платежей в государственный бюджет
В отечественной экономической литературе налогообложение коммерческих банков исследовано недостаточно, а имеющиеся работы, в основном, направлены на изложение существующего законодательства, а не на исследование проблем и возможностей их решения.
Информация о доле налоговых платежей, поступивших от коммерческих банков, в общей сумме доходов бюджетной системы Российской Федерации практически отсутствует, что затрудняет выявление значения банковского сектора в формировании доходов бюджетной системы страны.
Реформирование экономики определило изменение отношения к налогам в области их практического использования. Дискуссии по поводу совершенствования налоговой системы стали регулярными при обсуждении социально-экономической и политической сторон жизни общества. В современных монографических исследованиях и публикациях, посвященных проблемам налогов и их функций, ведется полемика по вопросу роли налогового регулирования экономических процессов в условиях рыночной экономики. Налог на прибыль, по мнению автора, не выполняет своей регулирующей функции, в связи с чем налогообложение прибыли кредитных организаций далеко не совершенно, так как не приводит к значительному сокращению убыточных предприятий.
Целью настоящей работы является обобщение научного и практического опыта налогообложения коммерческих банков, а также теоретическое обоснование и разработка методических рекомендаций налогообложения коммерческих банков. В соответствии с поставленной целью поставлены следующие основные задачи исследования, определившие логику исследования и структуру работы:
• изучение имеющихся в литературе теоретических определений налога и его функций и возможностей его уточнения;
• рассмотрение принципов системы налогообложения для оценки проявления в системе налогообложения коммерческих банков;
• выявление особенностей формирования доходов (прибыли) коммерческих банков как источника уплаты налогов и рассмотрение возможностей применения порядка определения дохода(прибыли) для исчисления налоговой базы;
• изучение различных методик расчета налоговой нагрузки с целью применения их коммерческими банками;
• изучение влияния изменений в налоговом законодательстве на величину налоговой нагрузки коммерческих банков для совершенствования системы налогообложения коммерческих банков;
• выявление недостатков действующей системы налогообложения прибыли коммерческих банков для определения возможностей применения налогообложения расходов;
• разработка методики расчета налоговой нагрузки коммерческих банков, позволяющей выделить совокупность налогов, оказывающих наиболее существенное влияние с целью дальнейшей оценки возможности управления налоговыми обязательствами;
• разработка методики налогообложения расходов коммерческих банков, что должно обеспечить увеличение поступлений в бюджетную систему России.
Предмет исследования - теоретические и методические аспекты налогообложения коммерческих банков для замены налогообложения прибыли на налогообложение расходов с целью увеличения налоговых поступлений в бюджетную систему страны.
Объект исследования — налогообложение коммерческих банков, экономические процессы, лежащие в основе налогообложения прибыли коммерческих банков.
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования являются идеи и концепции ведущих отечественных и зарубежных экономистов в области налогообложения, законодательные и нормативные акты Российской Федерации и Иркутской области по налогам. В качестве фактического материала, являющегося основой для анализа, послужили данные Центрального банка РФ.
Проблемы налогообложения были отражены в работах экономистов, философов, государственных деятелей и послужили основой формирования разнообразных налоговых теорий. Особая роль принадлежит таким мыслителям как А.Смиту, В Пети, Д. Риккардо, Дж. Кейнсу, К.Марксу и ряду других ученых. К отечественным налоговедам начала XX века, внесших особый вклад в развитие научных налоговых теорий, следует отнести A.M. Александрова, А.Э.Вознесенского, С.Ю.Витте.
В число современных ученых, занимающихся изучением вопросов формирования оптимальной системы налогообложения в России, следует включить А.Д.Аюшиева, А.В.Брызгалина, А.П.Киреенко, Г.П.Комарову, Н.В.Милякова, С.С.Ованесяна, В.Г.Панскова, В.М.Пушкареву, Д.Г.Черника, Т.Ф.Юткину.
Особое внимание налогообложению коммерческих банков уделяется в работах Л.И. Гончаренко, В.В.Мурзина, Г.И.Писцова.
Вопросы налогообложения расходов организаций рассмотрены в работах таких зарубежных ученых, как Д.Минц, М.Девере, Д.Уайлдасин и др.
Вместе с тем в современной научной литературе проблемы налогообложения коммерческих банков и определения уровня налоговой нагрузки, учитывающие особенности налогообложения коммерческих банков исследованы недостаточно.
Информационно-статистическую базу исследования составили материалы Министерства по налогам и сборам (в настоящее время — Федеральная налоговая служба России), Центрального банка РФ, законы РФ, публикуемая отчетность коммерческих банков Сибирского федерального округа и Иркутской области. При разработке темы исследования использовались материалы научно-практических конференций, в рамках которых обсуждались актуальные вопросы налогообложения.
В процессе исследования применялся системный подход, сравнительный анализ, экономический анализ, статистические методы обработки информации (индексный анализ, структурный анализ). Для решения поставленных задач в работе осуществлялись математические расчеты с использованием табличного процессора Microsoft Excel.
Наиболее существенные научные результаты, полученные автором в процессе диссертационного исследования:
• с современных позиций исследована сущность и понятие налога во взаимосвязи с классической и современной экономической школами. Необходимость исследования объясняется наличием существующих противоречий в определении «налог», отраженной в статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации;
• выявлены тенденции снижения эффективности налога на прибыль в качестве инструмента формирования доходов бюджетов всех уровней для перехода к налогообложению расходов коммерческих банков;
• предложен порядок формирования налоговой базы по налогообложению расходов по кассовому методу, позволяющий учесть особенности формирования, доходов, расходов прибыли коммерческих банков
• установлено, что налоговая нагрузка коммерческих банков по своему уровню значительно ниже налоговой нагрузки организаций в других сферах экономической деятельности Российской Федерации, что подтверждает неэффективность действующего налогового законодательства в отношении коммерческих банков;
• адаптирован зарубежный опыт по налогообложению расходов применительно к современной практике налогообложения российских коммерческих банков для стимулирования инвестиционной деятельности коммерческих банков и увеличения доходов бюджетов.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в обосновании теоретических положений и разработке методических рекомендаций с целью совершенствования налогового законодательства. При этом:
• уточнено понятие налога, отражающее его юридическую обоснованность и мобилизацию денежных средств в централизованный фонд государства (муниципалитета);
• выявлена роль налоговых отношений коммерческих банков в рыночной экономике с целью определения их значения в формировании доходов бюджетной системы Российской Федерации;
• предложена методика расчета налоговой нагрузки, учитывающая переложение налога на добавленную стоимость на покупателя для наиболее правильного отражения уровня налоговой нагрузки;
• разработана методика налогообложения расходов коммерческих банков для совершенствования налогообложения с целью обновления основных фондов;
• обоснована ставка налога на расходы коммерческих банков, учитывающая особенности формирования расходов с учетом оптимальной налоговой нагрузки.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в возможности широкого применения разработанных теоретических и методических положений методики налоговой нагрузки и налогообложения расходов коммерческих банков.
Полученные в ходе исследования результаты могут быть использованы при разработке учебных курсов по налогообложению для студентов, а также для слушателей курсов подготовки аудиторов и профессиональных бухгалтеров.
Теоретические положения и практические материалы данной работы используются в учебном процессе на кафедре «Налогов и налогообложения Байкальского государственного университета экономики и права при подготовке учебно-методического комплекса по курсам «Налогообложение юридических лиц», «Налоговый учет», «Налогообложение организаций финансово-кредитного сектора».
Основные положения работы, а именно методики налоговой нагрузки, формирование учетной политики в целях налогообложения нашли практическое применение в деятельности ООО «ПромСервисБанк», инспекции ФНС России по Центральному округу г. Братска, межрайонной инспекции ФНС России № 11 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу, что подтверждается справками о внедрении.
Материалы и результаты диссертационной работы докладывались на научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава, докторантов, аспирантов Байкальского государственного университета экономики и права в 2004 году (Иркутск, 2004); на международной конференции молодых ученых и студентов «Актуальные проблемы современной науки. Экономические науки» (Самара, 2004); на международной научно-практической конференции «Социально-экономические проблемы развития предприятий и регионов» (Пенза).
По теме диссертации опубликованы 5 научных работ общим объемом 1,375 п.л., из них авторских 1,275 п.л.
Структура диссертационной работы определена целью и задачами исследования: она состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Работа содержит 178 страницу, включает 48 таблиц, список использованной литературы из 203 наименований и 4 приложений.
